信托课税三大原则

所谓「信托」，即「委托人」将财产委托给「受托人」代为管理、投资或处分财产，并将信托财产的孳息或所有权交由「委托人」所指定的「受益人」享有。

一、信托导管理论：信托财产及利益的相关租税效果直接归属于「受益人」负担。

在信托架构中，「受托人」就像是导管，将「委托人」所交付的信托财产、孳息利益引导流向「受益人」本身，故信托利益的所得性质及租税待遇，均不因透过受托人转交予受益人而有所不同，例如受托人处分信托财产而有证券交易所得，虽由受托人分配给受益人，但对受益人而言，此受配利益仍属免纳所得税的证券交易所得，而未改变该利益的原本租税待遇。

二、他益信托成立时，实质上属委托人对受益人的赠与行为，应由委托人课征赠与税，或由受益人课征所得税。

（一） 一般赠与行为：赠与人为个人，依遗赠税法第5条规定，赠与人须课征赠与税，受赠人依所得税法第4条第1项第17款规定，受赠的财产免纳所得税；赠与人为营利事业，因营利事业非遗赠税法课税主体，故无须课征赠与税，而受赠人依前条所得税法但书规定，应计入所得课征所得税。

（二） 他益信托成立时：实质上属委托人对受益人赠与，视为赠与行为，故租税课征情形与一般赠与相同，即委托人为个人时，由委托人课征赠与税，委托人为营利事业时，由受益人课征所得税。

三、他益信托的赠与价值采折现观念计算，即信托财产时价等于未来本金折现值与未来孳息折现值合计数。

由于他益信托课征赠与税时点系于信托契约成立时，惟受益人系于信托契约期间或结束后方取得信托利益，此时取得信托利益的时点与课税时点不同，故系以「折现」观念计算赠与价值，而信托财产时价等于未来本金折现值与未来孳息折现值之合计数。兹将遗赠税法第10条之2所规定计算信托利益的方式说明如下：

（一）全部他益：信托财产时价。 此新闻共有2页 1 2  下一页