关注合并会计报表的难点

（一）我国合并会计报表的理论依据———母公司理论
　　该理论认为，合并会计报表是为母公司的股东和债权人编制的，是作为母公司个别报表的一种延伸。对于子公司的少数股东权益视为整个集团的一项负债，称为”少数股东权益”，对于子公司当年净利中属于少数股东的 
部分视为整个集团的一项费用，称为“少数股东收益”。

　（二）四组相对固定的抵销公式

    1.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

    借：实收资本

　　　　资本公积

　　　　盈余公积

　　　　年末未分配利润

　　　　合并价差（倒挤）

　　贷：长期股权投资（母公司对该特定子公司投资的账面余额）

　　　　少数股东权益（用子公司的所有者权益×少数股东持股比例）

　　2.母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

    借：投资收益（用子公司当年的净利润×母公司的持股比例）

　　　　少数股东本期收益（用子公司当年的净利润×少数股东的持股比例）

　　　　年初未分配利润

　　贷：提取盈余公积

　　　　应付利润

　　　　年末未分配利润

　　3.对子公司当年新提盈余公积的再确认

　　借：提取盈余公积

　　贷：盈余公积

　　4.对子公司以前年度的盈余公积进行再确认

　　借：年初未分配利润

　　贷：盈余公积

　　5.解题思路

　（1）当母公司对子公司是间接控股或直间接控股时，需对上述公式作如下调整

　　①公式一的贷记“长期股权投资”应抄自于母公司对该子公司的直接投资部分和其他子公司对该子公司的直接投资部分。

　　②其他公式在认定母公司所持股份时，应按间接持股比例或直间接持股比例为准。

　（2）题目的设计难点主要集中在资料的搜寻中，较为常见的点集中在“长期股权投资”、“子公司的所有者权益资料”，主要通过一些铺垫业务的处理方可得出上述资料。

　（3）对于上述分录中的“长期股权投资”应抄其账面余额而不是账面价值，对于该投资所对应的“长期投资减值准备”则需参照内部应收账款的坏账准备处理思路来处理。

　　即：

　　①对于当年新提或新冲的减值准备一概反向作抵销分录；

　　②对于以前年度所提过的减值准备则作如下反冲：

　　借：长期投资减值准备

    贷：年初未分配利润

　［例解1］

　［资料］

　［1］A公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司80％的股份，实际支付价款900万元，此时A公司的所有者权益数据如下：实收资本800万元，资本公积100万元，盈余公积为40万元，未分配利润为160万元。

　［2］2002年B公司接受H公司的一台设备捐赠，价值100万元，B公司的所得税率为33％，当年B公司实现净利润200万元。

　［3］2003年4月19日B公司董事会提出2002年度利润分配方案：按净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金，分配现金股利80万元，分配股票股利90万元，2003年5月10日B公司股东大会决定增发现金股利20万元，其他利润分配方案与董事会一致，并于当年执行了该方案。

　［4］2003年B公司实现净利润220万元。

　［5］2004年4月20日B公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取法定公益金，分配现金股利80万元，该方案于当年的5月15日被股东大会批准通过。

　［6］A公司的股权投资差额按5年摊销。

　［7］B公司的年度财务会计报告均于次年4月20日批准报出，于4月29日正式报出。

　［要求］

　　编制2002、2003年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录。

　［解析］

　（三）内部债权债务的抵销

　　1.内部债权债务的形式 此新闻共有5页 1 2 3 4 5  下一页