关注合并会计报表的难点

    贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）

    ②借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

    贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）

    ③借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

    贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

　［例解5］

　［资料］

    甲股份制有限责任公司（以下简称甲公司）2000年2月2日从其拥有80％份的被投资企业乙公司购进旧设备一台．该设备账面原价为1100万元，已提折旧300万元，假定出售时未发生相关税费，甲公司支付价款总额为980万元，另支付运杂费10万元、保险费6万元、发生安装调试费用4万元，于2000年6月20日竣工验收交付使用，甲公司将该设备用于销售部门，采用直线法计提折旧，使用年限为3年，假定无残值。

　［要求］

　（1）假定该设备在使用期满时进行清理，编制甲公司2000年度、2001年度、2002年度、2003年合并会计报表中有关购买使用该设备的抵销分录。

　（2）假定该设备于2002年6月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元，设备变价收入800万元，假定无相关税费。编制甲公司2002年度合并会计报表中有关该设备的抵销分录。

　［解析］

　［1］该设备如果到期清理，则每年的抵销分录如下：

　［2］如果2002年6月10日提前清理，则抵销分录如下：

　　借：年初未分配利润180

    贷：营业外收入180

    借：营业外收入90

    贷：年初未分配利润90

    借：营业外收入30

    贷：营业费用30

    这里之所以用“营业外收入”，是因为甲公司出售该设备时产生了盈余128万元［≈800－5－（1000－1000÷3×2）］

　（六）企业在报告期内出售或购买子公司，在编制合并会计报表时应注意的问题

    1.不调整当期的期初数，但需披露如下内容：

　（1）被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额。

　（2）被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果。

　　2.企业的合并利润表应包括：被出售的子公司自报告期期初至出售日止的收入、成本和利润；被购买的子公司自购买日起至报告期末止的收入、成本和利润。

    3.合并现金流量表包括：被出售的子公司自报告期初至出售日止的现金流量信息；被购买的子公司自购买日至报告期末止的现金流量信息；出售子公司的现金流入计入“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”；购买子公司的现金流出计入“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”。

　高志谦（完）

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